Налоги с Русаудитом: выпуск №27
Новые правила о налоговой базе для экспортного НДС
применяются и для прошлогодних отгрузок
Компания - не агент НДФЛ, если акционер не получил
дивиденды
ФНС разъяснила, как считает недоимку за время,
до и после перехода на ЕНС
Новые правила о налоговой базе для экспортного НДС применяются и для прошлогодних отгрузок
С 1 января 2024 года налоговую базу для НДС по неподтвержденному экспорту определяют на последний день квартала, в котором закончился срок сдачи документов для нулевой ставки (п. 4 ст. 1 Федерального закона от 19.12.2022 N 549-ФЗ). Новые правила действуют и для прошлогодних экспортных отгрузок, а не только для тех, что провели с 1 января 2024 года. ФНС разъяснила это в письме от 29.02.2024 № СД-2-3/2962@.
Прежде момент определения налоговой базы по неподтвержденному экспорту был установлен как дата отгрузки товаров. Это приводило к обязанности сдать уточненку при просрочке с подтверждением нулевой ставки. Соответственно, приходилось платить пени, тем более обидные, если не успели собрать документы по обстоятельствам, не зависящим от компании. Теперь же уточненки не нужны: показать налоговую базу нужно в декларации за тот квартал, в котором истекли 180 дней на подтверждение экспорта.
Есть неочевидное последствие поправки. Экспортные контракты валютные. Налоговая база по НДС определяется в рублях. Пересчет проводят по курсу ЦБ РФ на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы (п. 3 ст. 153 НК РФ). И если по экспорту придется применить ставку больше нуля, то, получается, нужно брать к пересчету курс ЦБ РФ на последнее число квартала, в котором истекли 180 дней для подтверждения. Для экспорта со ставкой 0 процентов к пересчету по-прежнему берется курс ЦБ РФ на дату отгрузки (п. 3 ст. 153 НК РФ). Когда курс валюты растет, сложно спрогнозировать, на сколько увеличится сумма налога, если не подтвердить ставку 0 процентов в срок.
Для подтверждения нулевой ставки по экспорту сведения необходимо сдавать электронно, по форме и форматам, утв. приказом ФНС России от 26.12.2023 № ЕД-7-15/1003@. Этот приказ вступит в силу 1 июля 2024 года, но служба рекомендовала применять формы с отчетности за I квартал 2024 года.
Источник: письмо ФНС России от 29.02.2024 № СД-2-3/2962@, письмо ФНС России от 26.03.2024 № ЕА-4-15/3388@
Компания - не агент НДФЛ, если акционер не получил дивиденды
Акционеры не всегда сообщают обществу либо реестродержателю актуальный адрес, банковские реквизиты и пр. Перечислить положенные им дивиденды не получается.
Чиновники напомнили, что для НДФЛ налоговая база в виде дохода возникает не ранее, чем доход фактически получен физлицом. До тех пор, пока акционер не забрал дивиденды, у компании не возникает обязанности определять налоговую базу по НДФЛ, сумму налога (письмо Минфина России от 09.02.2024 № 03-03-06/1/11209).
Поскольку обязанности налогового агента у компании еще не возникли, постольку и в 6-НДФЛ сведения об акционере и причитающихся ему дивидендах не попадут, а соответствующая сумма НДФЛ не отразится в уведомлении об исчисленных суммах налогов. Если же дивиденды все-таки получилось выдать, - например, нерезиденту, - в уведомлении важно не ошибиться с КБК. ФНС разъяснила, какой выбрать для разных физлиц и ставок (письмо от 01.03.2024 № БС-2-11/3034@). Добавим, что КБК отводится главная роль на проверке корректности оформления уведомлений. Это следует из новых контрольных соотношений, которые заработают с 1 января 2025 года (приказ ФНС России от 16.01.2024 N ЕД-7-15/19@).
Источник: письмо Минфина России от 09.02.2024 № 03-03-06/1/11209, письмо ФНС России от 01.03.2024 № БС-2-11/3034@
ФНС разъяснила, как считает недоимку за время, до и после перехода на ЕНС
Вместе с уточненной декларацией к доплате нужно рассчитать и доплатить пени за весь период недоимки, чтобы обойтись без штрафа. Сложности с расчетом пеней возникают, если недоимка возникает ранее 1 января 2023 года. После указанной даты существует общее сальдо по ЕНС и неясно, насколько в нем участвует недоплата по определенному налогу.
Суть ответа налоговиков сводится к тому, что, во-первых, для расчета пеней за период нужно применить правила, действовавшие в этот период. То есть, до 1 января 2023 года учитываются переплаты по соответствующему налогу, а после перехода на ЕНС – недоимка уменьшается на положительное сальдо, существовавшее непрерывно до дня сдачи уточненки. Во-вторых, при переходе на ЕНС переплату по проблемному налогу инспекторы могли зачесть в погашение другой налоговой задолженности. Из-за этого непрерывно существующее сальдо меньше, а пени, соответственно, больше. Но ущемления интересов налогоплательщика в этом нет – инспекторы и до внедрения ЕНС были вправе самостоятельно гасить выявленные недоимки за счет переплат.
Также ФНС уточнила, что, указывая на длительность недоимки, не намеревалась высказываться о длящемся характере нарушения в виде неполной уплаты налога. Значит, не считает трехлетний срок давности со дня обнаружения неуплаты. Тем более, для этого случая ст. 113 НК РФ определено: срок начинается после окончания того квартала, в котором не заплатили нужную сумму (п. 15 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57).
Источник: письмо ФНС России от 19.03.2024 N БВ-2-7/4222
