Сдача отчетности в ГИРБО: что нужно вспомнить

С 31 декабря 2022 г. ФНС России прекратила ограничение доступа к содержащимся в ГИРБО пояснениям к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах и аудиторским заключениям о бухгалтерской отчетности организаций. В результате с 1 января 2023 г. доступ к этой информации, равно как ко всей иной содержащейся в ГИРБО информации, будут иметь не только государственные органы, органы местного самоуправления, государственные внебюджетные фонды, Банк России, но и любые иные лица.

В преддверии завершения периода сдачи отчетности следует вспомнить основные правила по сдаче отчетности в ГИРБО.

• О сдаче Пояснений к бухгалтерскому балансу (далее - ББ) и отчету о финансовых результатах (далее - ОФР) в ГИРБО после сдачи других элементов бухгалтерской отчетности (БО)

Любая отчётность, сданная в ГИРБО имеет статус «составленная» на дату подписания электронной подписью (далее - ЭП), поэтому, если БО была сдана (т.е. подписана ЭП) в ГИРБО в неполном виде, значит она составлена с отклонениями от бухгалтерского законодательства (т.е. без необходимых раскрытий), т.е. с ошибками.

Исправление ошибок может быть только путём их исправления в соответствии с ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности». Поэтому БО должна быть исправлена, т.е. в неё должны быть включены необходимые раскрытия (п.8 ПБУ 22/2010), и снова в полном объёме подписана ЭП при новой сдаче в ГИРБО (п.5 ст.18 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»). В ГИРБО должна быть сдана исправленная БО в полном объёме (п.5 ст.18 402-ФЗ), а не только Пояснения к ББ и ОФР. В противном случае при сдаче в ГИРБО только Пояснений к ББ и ОФР будет зафиксирован другой ошибочный экземпляр составленной БО, состоящей только из Пояснений к ББ и ОФР.

• Когда БО будет считаться исправленной/неисправленной, если формат передачи БО в ГИРБО ограничивает передачу по формам, установленным Приказом МФ 66н?

ФНС не вправе (п.8 ст.18 402-ФЗ) устанавливать состав, содержание и порядок формирования информации, раскрываемой в БО, в том числе образцы форм БО, а также состав приложений к ББ и ОФР, так как согласно п.3 пп.6 ст.21 402-ФЗ – это прерогатива ФСБУ (п.3 пп.6 ст.21 402-ФЗ), до утверждения которого его функции выполняет Приказ МФ 66н. Поэтому технические ограничения, связанные с передачей данных в ГИРБО, не должны влиять на полноту раскрытия информации в БО, установленную стандартами и Приказом МФ 66н, т.е. установленными ею формами.

Если составленная БО на бумажном носителе соответствует требованиям Приказа МФ РФ №66н, однако формат передачи форм ББ, ОФР и приложений к ББ и ОФР (Отчета о движении капитала (далее – ОИК), отчета о движении денежных средств (далее – ОДДС)) не поддерживает адекватную передачу данных (например, детализацию строк, дополнительные коды строк, расширения кодов строк и т.п.), то организация вправе включить данную информацию в Пояснения (или в формате дополнительных раскрытий, или в формате PDF копии форм, установленных Приказом МФ 66н), при этом данная БО не должна считаться исправленной в виду несовпадения данных Пояснений бумажного и электронного документа.

С такой необходимостью столкнутся компании, которые применили в 2022 году новые ФСБУ 6/2020 «Основные средства», ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» и ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды». В частности, при раскрытии корректировки показателей отчета об изменении капитала при альтернативном способе перехода. Ниже предложен вариант раскрытия такой информации в Пояснениях.

Переходные корректировки в рамках альтернативных способов в связи с вступлением в силу с 2022 года Федеральных стандартов бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства», ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учёт аренды» не являются оборотами периода ни 2021 года, ни 2022 года, поэтому они не отражены ни в отчёте о финансовых результатах, ни в отчёте изменения капитала за 2021 год или 2022 год, но отражены в составе дополнительных строк отчёта изменения капитала в межотчётном периоде.

Если при сдаче БФО в ГИРБО у компании все-таки возникла техническая проблема со сдачей ОИК из-за разрыва в показателях на конец предшествующего периода и на начало отчётного периода, то имеет смысл раскрыть ОИК в Пояснениях к ББ и ОФР в письменной форме (интегрировав в него межотчётный период), а из Пояснений в табличной форме ОИК исключить.

• Представление аудиторского заключения вместе с отчетностью до или после 31 марта

Напомним, что представление аудиторского заключения в ГИРБО является обязанностью аудируемого лица, а не аудиторской организации, проводившей обязательный аудит соответствующей отчетности.

Аудируемое лицо представляет в налоговый орган аудиторское заключение (в том числе приложенную к нему годовую бухгалтерскую отчетность, в отношении которой проведен аудит):

1. выпущенное (датированное) до даты представления обязательного экземпляра годовой бухгалтерской отчетности аудируемым лицом в налоговый орган – вместе (одновременно) с проаудированной годовой бухгалтерской отчетностью;
2. выпущенное (датированное) после даты представления обязательного экземпляра годовой бухгалтерской отчетности аудируемым лицом в налоговый орган – в течение 10 рабочих дней со дня, следующего за датой аудиторского заключения, но не позднее 31 декабря года, следующего за отчетным годом, если иное не предусмотрено другими федеральным законами;
3. в случае исправления аудируемым лицом ошибки в бухгалтерской отчетности, обязательный экземпляр которой уже представлен, экземпляр исправленной бухгалтерской отчетности представляется в налоговый орган по месту нахождения аудируемого лица в виде электронного документа не позднее 31 июля года, следующего за отчетным годом;
4. в случае, если федеральными законами и (или) учредительными документами аудируемого лица предусмотрено утверждение его бухгалтерской отчетности и эта отчетность, утвержденная после 31 июля года, следующего за отчетным годом, отличается от бухгалтерской отчетности, обязательный экземпляр которой уже представлен, экземпляр исправленной бухгалтерской отчетности представляется в налоговый орган по месту нахождения аудируемого лица в виде электронного документа не позднее чем через 10 рабочих дней со дня, следующего за днем утверждения указанной отчетности, но не позднее 31 декабря года, следующего за отчетным годом.