Подача налогового расчета при импорте

Автор Мария Овсянникова

На что будем рассчитывать?

Как известно, доходы иностранной компании, полученные на территории РФ, делятся на активные и пассивные. Конечно, мы не говорим о ситуации открытия постоянного представительства.

Пассивные доходы (дивиденды, проценты, роялти и т.д.) подлежат налогообложению у источника выплаты (п. 1 ст. 309 НК РФ). То есть российская компания, выплачивающая такой доход, является налоговым агентом. Она исчисляет и удерживает налог с дохода иностранной компании.

Активные доходы, полученные на территории РФ, не облагаются налогом в РФ. Это следует из прямого прочтения п. 2 ст. 309 НК РФ.

К таким доходам относятся доходы от реализации товаров, иного имущества, имущественных прав, работ и услуг (в случае, если такой доход не отнесен к категории пассивных по п. 1 ст. 309 НК РФ).

Долгое время не была поставлена точка в следующем вопросе. Надо ли российской компании, выплачивающей доход по п. 2 ст. 309 К РФ, подавать налоговый расчет относительно данного дохода. Ведь он не облагается на территории РФ.

Однако в новой форме налогового расчета (Приказ ФНС России от 26.09.2023 № ЕД-7-3/675@), данный вопрос решен однозначно.

Так, в налоговый расчет внесены новые разделы 4 и 5: сведения о выплаченных доходах, не подлежащих налогообложению (за исключением продажи товаров) (раздел 4) и сведения о выплаченных доходах от продажи товаров, не подлежащих налогообложению (раздел 5).

То есть налоговый расчет по ситуациям, попадающим под п. 2 ст. 309 НК РФ, подавать надо.

Однако, на наш взгляд, не до конца ясным остается вот какой вопрос.

По каким сделкам купли-продажи товаров у иностранной компании надо подавать налоговый расчет, а по каким – нет.

Из п. 131 Порядка заполнения налогового расчета следует, что раздел 5 заполняется организациями, «выплачивающими иностранным организациям доходы по внешнеторговым контрактам, предметом которых является приобретение у иностранных организаций товаров…».

Что касается термина «внешнеторговые контракты», отметим следующее.

Согласно п. 4 ст. 2 Федерального закона от 08.12.2003 № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» внешнеторговой признается деятельность по осуществлению сделок в области внешней торговли товарами, услугами, информацией и интеллектуальной собственностью. Внешняя торговля товарами - импорт и (или) экспорт товаров (п. 7 ст. 2 указанного закона).

В каких же случаях надо представлять налоговый расчет? Экспорта или импорта?

В случае экспорта продавцом и, соответственно, получателем дохода, является российская организация. Она платит налог с дохода от продажи «сама за себя» в обычном порядке. Здесь нормы ст. 309 НК РФ вообще не применимы.

А при импорте возникает вопрос о том, можно ли назвать такую продажу товаров продажей на территории РФ для целей «попадания» под действие п. 2 ст. 309 НК РФ. То есть под ситуации получения необлагаемого дохода НА ТЕРРИТОРИИ РФ. Ведь в данном случае иностранный продавец на своей территории отгружает товар, для него продажа происходит на его территории.

В НК РФ в целях налога на прибыль нет понятия места реализации, как это сделано в целях НДС.

В Письмах Минфина России от 07.08.2019 N 03-08-05/59549, от 07.09.2017 N 03-08-05/57611, от 30.09.2016 N 03-08-13/56982 (выпущенных еще до новой формы налогового расчета) ведомство прямым образом не говорит, что по импорту подавать налоговый расчет не надо. Чиновники пишут, что по «внешнеторговым договорам прямой реализации покупателю произведенных ими¹ в иностранном государстве товаров» не нужен такой расчет.

Мы очень надеемся на то, что новая форма расчета не приведет к необходимости подавать налоговый расчет в отношении импорта. Ведь новая форма, по сути, ничего не поменяла ни в правовой природе доходов, ни в подходе к вопросу о необходимости подавать налоговый расчет по п. 2 ст. 309 НК РФ.

Вот что поменялось – так это налоговая ответственность за неподачу налогового расчета. Согласно новой редакции п. 1 ст. 119 НК РФ штраф за его непредставление в установленный срок составляет 5 процентов от суммы налога, подлежащей уплате на его основании налогового расчета, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей.

Также с 01.01.2024 непредставление налогового расчета является основанием для приостановления операций организации по банковским счетам (п.3 2 ст. 76 НК РФ).

¹Имеются в виду иностранные организации

Остались вопросы? Свяжитесь с нами!