Вовремя не перешли на ФСБУ 6/2020? Шаги для исправления ошибки

Несмотря на то, что ФСБУ 6/2020 вступил в силу с 1 января 2022, есть компании, которые вовремя не перешли на новый стандарт в силу различных причин. Будь то отсутствие практики применения или официальных разъяснений при наличии «белых пятен» в стандарте, или отсутствие бюджета и ресурсов у самой компании для привлечения консультантов или программистов. Тем не менее требования стандарта обязательны, и его неприменение будет считаться ошибкой, требующей исправления.

Напомним, что согласно п. 49 ФСБУ 6/2020 (Стандарт) в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, начиная с которой применяется Стандарт, допускается не пересчитывать сравнительные показатели за периоды, предшествующие отчетному, произведя единовременную корректировку балансовой стоимости основных средств на начало отчетного периода (конец периода, предшествующего отчетному) в соответствии с настоящим пунктом. Для целей указанной корректировки балансовой стоимостью основных средств считается их первоначальная стоимость (с учетом переоценок), признанная до начала применения Стандарта в соответствии с ранее применявшейся учетной политикой, за вычетом накопленной амортизации. При этом накопленная амортизация рассчитывается в соответствии со Стандартом исходя из указанной первоначальной стоимости, ликвидационной стоимости и соотношения истекшего и оставшегося срока полезного использования, определенного в соответствии со Стандартом.

ФСБУ 6/2020 применяется с отчетности за 2022 год, т.е. с 01.01.2022, с этой же даты ПБУ 6/01 утрачивает силу. Однако на момент вступления в силу Стандарта, т.е. на 01.01.2022, согласно его требованиям, корректировки фактически уже должны быть совершены. Предполагается, что корректировки отражаются в межотчетный период, который не относится ни к 2021 году, ни к 2022 году (см. Письмо Минфина России от 22.10.2021 № 07-01-09/85635).

На практике межотчетной датой для корректировки стоимости основных средств при первом применении ФСБУ 6/2020 допустимо использовать и 01.01.2022 при условии, что корректировки не попадут в обороты 2022 года, а данная особенность закреплена в УП организации, однако данный подход может быть трактован как отклонение от правила, установленного в п.49 Стандарта, требующего специального раскрытия в отчетности.

Если вовремя на Стандарт перейти не удалось, ошибка в любом случае требует исправления в случае ее существенности. Правила исправления ошибок определены Положением по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010), утвержденным Приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н.

Так как корректировка сравнительных данных, согласно Стандарту, должна быть совершена в отчетности за 2022 год, то исправлять ошибку следует как ошибку 2022 года.

Несвоевременное отражение корректировок в соответствии с ФСБУ 6/2020 влечет последующее неверное формирование стоимости активов и, как следствие, финансового результата периода.

Ошибку следует исправить в соответствии с п.6 ПБУ 22/2010 проведением корректировок за декабрь 2022 года (если отчетность еще не подписана руководителем) как сравнительных данных на 31.12.2021, так и соответствующих данных за 2022 год.

Что касается налога на имущество. В соответствии с п. 3 ст. 375 НК РФ при определении налоговой базы как среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, такое имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Финансовые органы поясняют, что в целях применения п. 1 ст. 375 НК РФ остаточная стоимость объектов недвижимости, учтенных на балансе в качестве основных средств, определяется исходя из их первоначальной стоимости, уменьшенной на суммы накопленной амортизации и обесценения, с учетом последующих капитальных вложений, связанных с улучшением и (или) восстановлением объектов основных средств (Письмо ФНС России от 30.07.2021 № БС-4-21/10776, Письма Минфина России от 13.10.2021 № 03-05-05-01/82623, от 22.12.2020 № 03-05-05-01/112530).

Таким образом, налоговая база по налогу на имущество организаций определяется исходя из установленных правил по ведению бухгалтерского учета основных средств (Письмо Минфина России от 12.08.2021 № 03-05-05-01/64841, Письмо Минфина России от 13.10.2021 № 03-05-05-01/82623).

В свою очередь п. 1 ст. 54 НК РФ установлено, что налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

Так как компания несвоевременно отразила пересчет стоимости основных средств при переходе на ФСБУ 6/2020, соответственно авансовые платежи по налогу на имущество, уплаченные в течение 2022 года, рассчитаны не верно.

Согласно п. 3 ст. 58 НК РФ в случае уплаты авансовых платежей в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени в порядке, предусмотренном ст. 75 НК РФ.

Соответственно, на сумму неверно рассчитанных и уплаченных авансовых платежей могут быть начислены пени. Пени за неуплату в установленные сроки авансовых платежей по налогам подлежат исчислению до даты их фактической уплаты или в случае их неуплаты – до момента наступления срока уплаты соответствующего налога.

Поэтому компаниям, находящимся в подобной ситуации, необходимо:

1. Отразить корректировки, связанные с переходом на ФСБУ 6/2020 в бухгалтерском учете;
2. Рассчитать авансовые платежи по налогу, определенные исходя из новых данных о стоимости имущества;
3. Рассчитать пени по авансовым платежам до даты уплаты неоплаченной части авансовых платежей или до даты уплаты налога за год в целом;
4. Уплатить авансовые платежи и пени или уплатить налог за год и пени по авансовым платежам.

Если корректировки стоимости основных средств не будут осуществлены до даты уплаты налога на имущество за год, и данный факт будет обнаружен налоговым органом, то компания может быть также привлечена к налоговой ответственности в виде штрафа за неполную уплату суммы налога (ст. 122 НК РФ).