Документация по ТЦО, кого могут коснуться запросы о ее представлении

Как известно, с 1 января 2024 г. были внесены правки в законодательство по ТЦО.

Мы уже обращали внимание на наиболее значительные из них:

• рост штрафных санкций за применение нерыночных цен в контролируемых сделках с иностранными компаниями (до 100% доначисленного налога);
• установление штрафа за непредставление документации ТЦО в размере 500 000 руб.;
• изменение состава Документации по ТЦО и включение сведений от иностранной компании о ее доходах и расходах, численности сотрудников, сумме прибыли (убытка), стоимости основных средств и нематериальных активов;
• указание в Уведомлении о контролируемых сделках условий поставки товара и сведений об использованных методах и источниках информации о сопоставимых сделках (ранее такую информацию указывать было не обязательно).

Такие изменения, на наш взгляд, призваны мотивировать компании обосновывать свои цены в контролируемых сделках в соответствии с теми правилами, которые заложены в ст. 105.15 НК РФ, и делать это своевременно.

Особенно это касается тех организаций, которые исторически закупают или продают товары (услуги) взаимозависимым иностранным компаниям или переориентировали бизнес на сделки с компаниями из недружественных стран.

Первоначально несколько слов о том, что подразумевается под понятием «Документация по ТЦО», так как с таким вопросом к нам обращаются ежедневно.

Под Документацией по ТЦО понимается исследование, направленное на подтверждение, что фактически применяемые компанией цены в контролируемых сделках соответствуют рыночному уровню.

Такое исследование готовится с соблюдением всех процедур и правил, предусмотренных НК РФ и включает в себя не только описание контролируемой сделки, но и ее функциональный анализ, выбор метода (одного из пяти, описанных в Кодексе с учетом приоритетности) для построения интервала рыночных цен, определение перечня сопоставимых компаний с учетом характера сделки, а также построение интервала рыночных цен – определение минимального, медианного и максимального значения интервала.

Не секрет, что многие компании на протяжении нескольких лет по контролируемым сделкам подавали только Уведомления о контролируемых сделках. При этом Документация по ТЦО в обоснование рыночного уровня фактически применяемых цен не составлялась.

Однако применение такой практики в будущем уже может быть сомнительным, т.к. сопряжено с рисками применения санкций.

Об этом, в первую очередь, свидетельствуют описанные выше ужесточения ответственности за такие правонарушения.

А во-вторых, практика, которую уже сейчас применяют налоговые органы для сбора информации о компаниях, не подготавливающих Документацию по ТЦО.

Нам известно, что в уже на протяжении полугода компании различных сфер и особо крупных масштабов бизнеса получают от налоговых органов Требования о предоставлении документов и Требования о представлении пояснений и информации в рамках контрольных мероприятий. Налоговые органы ожидают реакции на такие требования в течение 10 рабочих дней.

Вот какая информация запрашивается в части контролируемых сделок:

• информация о методе ценообразования и причинах его выбора;
• анализ функций, используемых активов и рисков сторон по сделке (выбор тестируемой стороны);
• расчет интервала рыночных цен;
• источник, алгоритм построения перечня сопоставимых компаний, показатели для построения интервала и т.д.

Посудите сами, представить всю запрашиваемую информацию при отсутствии заранее подготовленной Документации по ТЦО затруднительно.

Так как фокус сменился на средний бизнес мы прогнозируем, что с 2025 г. случаи получения налогоплательщиками подобных запросов от налоговых органов увеличатся в разы.

Напомню, что под риском всегда были компании, которые торгуют биржевым товаром (зерно, сахар, нефтепродукты и т.д.), цены на которые находятся в общем доступе.

Так кто же сейчас пополнит список компаний, находящихся под риском получить подобный запрос от налогового органа?

Чтобы не оказаться в зоне риска и быть готовым к запросу со стороны налоговых органов целесообразно уже сейчас задуматься о подтверждении соответствия фактически применяемых цен рыночному уровню.