- Americas
- Asia Pacific
- Europe
- Middle East and Africa
Прощение долга по дивидендам
Прощение долга по дивидендам
Вопрос
Если физическое лицо прощает дивиденды компании, через соглашение о прощении долга, возникает ли у компании внереализационный доход? Данный учредитель вышел из состава участников, соглашение о прощении долга планируют подписать.
Ответ
Проанализировав нормы действующего гражданского и налогового законодательства, разъяснения контролирующих органов, консультанты пришли к следующим выводам:
Заключение договора дарения между бывшим участником и Обществом, предметом которого будут являться прибыль (дивиденды), распределенная в пользу данного участника, но не полученная им «физически», будет квалифицировано, во-первых, как выплата дивидендов в пользу данного участника с обложением этих дивидендов НДФЛ таким образом, как будто бы они были выплачены.
Во-вторых, передаваемую Обществу по договору дарения сумму распределенной прибыли (дивидендов) (за вычетом НДФЛ) Обществу нужно будет включить во внереализационные доходы (п. 8 ст. 250 НК РФ).
Обоснование
Данные выводы были сделаны на основании следующего анализа.
Порядок распределения прибыли в пользу участников регулируется в обществах с ограниченной ответственностью Федеральным законом от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее по тексту – Закон № 14-ФЗ).
Согласно п. 3 ст. 28 Закона № 14-ФЗ срок и порядок выплаты части распределенной прибыли общества определяются уставом общества или решением общего собрания участников общества о распределении прибыли между ними. Срок выплаты части распределенной прибыли общества не должен превышать шестьдесят дней со дня принятия решения о распределении прибыли между участниками общества. В случае, если срок выплаты части распределенной прибыли общества уставом или решением общего собрания участников общества о распределении прибыли между ними не определен, указанный срок считается равным шестидесяти дням со дня принятия решения о распределении прибыли между участниками общества.
В силу же п. 4 этой статьи в случае, если в течение срока выплаты части распределенной прибыли общества, определенного в соответствии с правилами п. 3 настоящей статьи, часть распределенной прибыли не выплачена участнику общества, он вправе обратиться в течение трех лет после истечения указанного срока к обществу с требованием о выплате соответствующей части прибыли. Уставом общества может быть предусмотрен более продолжительный срок для обращения с данным требованием, при этом указанный срок не может превышать пять лет со дня истечения срока выплаты части распределенной прибыли общества, определенного в соответствии с правилами п. 3 настоящей статьи.
Срок для обращения с требованием о выплате части распределенной прибыли общества в случае пропуска указанного срока восстановлению не подлежит, за исключением случая, если участник общества не подавал данное требование под влиянием насилия или угрозы.
По истечении указанного срока распределенная и невостребованная участником часть прибыли восстанавливается в составе нераспределенной прибыли общества.
Одновременно в пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ указано, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде невостребованных участниками хозяйственного общества или товарищества дивидендов либо части распределенной прибыли хозяйственного общества или товарищества, восстановленных в составе нераспределенной прибыли хозяйственного общества или товарищества.
Однако данные нормы не применимы к рассматриваемой ситуации, так как распределенная прибыль, в отношении которой производится дарение Обществу бывшим участником, не является не востребованными суммами (дивидендами).
Далее, собственнику принадлежат права владения, пользования и распоряжения своим имуществом (п. 1 ст. 209 ГК РФ).
Собственник вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам и не нарушающие права и охраняемые законом интересы других лиц, в том числе отчуждать свое имущество в собственность другим лицам, передавать им, оставаясь собственником, права владения, пользования и распоряжения имуществом, отдавать имущество в залог и обременять его другими способами, распоряжаться им иным образом (п. 2 ст. 209 ГК РФ).
По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом (п. 1 ст. 572 ГК РФ).
При этом согласно ст. 23 ГК РФ к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; охраняемые информация и результаты интеллектуальной деятельности, другие материальные и нематериальные блага.
Таким образом, с точки зрения ГК РФ деньги являются вещами, поэтому нормы о том, что при дарении вещей происходит переход права собственности, распространяются и на денежные средства.
Из вышеуказанных норм следует вывод о том, что для того, чтобы подарить денежные средства (например, дивиденды), надо являться собственником этих денежных средств.
Следовательно, если бывший участник дарит Обществу свои дивиденды, то он является их собственником. Соответственно, с юридической точки зрения считается, что он их сначала получил в собственность (без физического получения на свой банковский счет, например).
Здесь также отметим, что если решение о распределении прибыли (выплате дивидендов) было принято, но потом участник, не получив их, вышел из состава участников, он не утрачивает право на их получение.
Так, в Письме от 31.08.2021 № 03-04-05/70305 об НДФЛ при отказе налогоплательщика от причитающихся дивидендов в пользу организации, которая их выплачивает, Минфин РФ разъяснил следующее:
«В соответствии с пунктом 4 статьи 226 налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных пунктом 4 статьи 226 Кодекса.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 223 Кодекса дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме.
Таким образом, при наличии у налогоплательщика права на получение дивидендов день отказа налогоплательщика от причитающихся дивидендов в пользу организации, которая их выплачивает, по мнению Департамента, является датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде дивидендов. При этом указанный доход подлежит обложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях».
Аналогичный вывод содержится в Письме Минфина РФ от 23.10.2019 № 03-04-06/81252, а также в Письме Минфина РФ от 26.05.2021 № 03-03-06/1/40615 для случая, когда участник (акционер), отказывающийся от дивидендов является юридическим лицом (с уплатой налога на прибыль).
Следовательно, заключение договора дарения между бывшим участником и Обществом, предметом которого будут являться прибыль (дивиденды), распределенная в пользу данного участника, но не полученная им «физически», будет квалифицировано, во-первых, как выплата дивидендов в пользу данного участника с обложением этих дивидендов НДФЛ таким образом, как будто бы они были выплачены.
Во-вторых, передаваемую Обществу по договору дарения сумму распределенной прибыли (дивидендов) (за вычетом НДФЛ) Обществу нужно будет включить во внереализационные доходы (п. 8 ст. 250 НК РФ).
Данный вывод подтверждается п. 2 Письма Минфина от 26.05.2021 № 03-03-06/1/40615.
Льгота, указанная в пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ не применима в рассматриваемой ситуации, так как физическое лицо, дарящее Обществу денежные средства, уже не является его участником.
Добавим, что если между бывшим участником и Обществом будет заключен не договор дарения денежных средств, а договор прощения долга (что тоже будет являться дарением с точки зрения ГК РФ), то налоговые последствия сделки, с учетом вышеприведенной практики, не поменяются.
Контакты
