Налог на сверхприбыль

Налог на сверхприбыль

01/20/2025

share

Общество обязано заплатить налог на сверхприбыль. Мы планируем воспользоваться своим правом и заплатить в бюджет 50% от данной суммы в ноябре 2023 года.

Подскажите, какие проводки в бухгалтерском учете мы должны сделать в 2023 году. И должна ли сумма налога попасть в ОФР 2023 года, уменьшая тем самым чистую прибыль Общества за отчетный период?

Проанализировав нормы действующего бухгалтерского и налогового законодательства, разъяснения контролирующих органов, консультанты пришли с следующим выводам:

Порядок бухгалтерского учета налога на сверхприбыль целесообразно закрепить в учетной политике. Сумма налога на сверхприбыль отразится в ОФР 2023 по соответствующей строке в зависимости от выбранного способа учета.

Основание для вывода

Положения по бухгалтерскому учету не регулируют порядок учета налога на сверхприбыль, поэтому в силу п. 7.1. Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н, организация должна разработать порядок учета этого налога.

Отметим, что в настоящее время существует два подхода (два мнения) о порядке его учета.

Первое мнение выражено в Информационном сообщении Минфина России от 14.09.2023 № ИС-учет-46 «Новое в бухгалтерском законодательстве: факты и комментарии».

Минфин выражает следующую позицию: сумма налога на сверхприбыль и сумма обеспечительного платежа по этому налогу, перечисленная налогоплательщиком в бюджет отражаются в регистрах бухгалтерского учета записями 2023 г.

Фактические расчеты с бюджетом по налогу на сверхприбыль отражаются в регистрах бухгалтерского учета записями 2024 г.

Оценочное обязательство по уплате налога на сверхприбыль признается в бухгалтерском учете в величине, отражающей наиболее достоверную денежную оценку расходов, необходимых для расчетов по этому обязательству. Величина данного оценочного обязательства определяется налогоплательщиком с учетом, в частности, ожидаемой суммы налога на прибыль, рассчитанной в соответствии с Федеральным законом № 414-ФЗ, своих намерений относительно перечисления/неперечисления обеспечительного платежа в федеральный бюджет и реализации права на налоговый вычет, предусмотренный этим Федеральным законом.

При обоснованном изменении намерений налогоплательщика и исходя из фактического перечисления/неперечисления обеспечительного платежа в федеральный бюджет величина оценочного обязательства по налогу на сверхприбыль может быть скорректирована на отчетную дату, т.е. на 31 декабря 2023 г.

Минфин указывает, что в годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности налогоплательщика за 2023 г. объекты бухгалтерского учета, связанные с уплатой налога на сверхприбыль, отражаются в следующем порядке:

а) сумма обеспечительного платежа, перечисленная в бюджет, - в составе дебиторской задолженности;

б) величина оценочного обязательства по налогу на сверхприбыль - в составе оценочных обязательств;

в) признанная расходом сумма оценочного обязательства по налогу на сверхприбыль - по статье «Прочее» отчета о финансовых результатах (после статей «в том числе текущий налог на прибыль» и «в том числе отложенный налог на прибыль»).

Корреспонденция счетов, предлагаемая Минфином РФ, на 2023 год

Так как Минфин РФ предлагает оценочное обязательство отражать исходя из намерений относительно перечисления/неперечисления обеспечительного платежа в федеральный бюджет и реализации права на налоговый вычет, то при наличии намерений его уплатить, сумма оценочного обязательства определяется в сумме «оставшегося налога» (п. 1 Письма Минфина России от 06.10.2023 № 03-03-06/2/94926, Письмо Минфина России от 13.10.2023 № 03-03-06/1/97405). В целях бухгалтерского учета данная сумма будет погашена в момент наступления срока оплаты налога.

В случае если Общество не уплатит обеспечительный платеж в установленный срок, то необходимо будет увеличить величину оценочного обязательства. Изменятся также проводки в 2024 году.

Корректировки также возможны если Общество признало оценочное обязательство изначально на всю сумму налога без учета обеспечительного платежа, то в случае уплаты обеспечительного платежа и намерения использования вычета, на конец 2023 года сумму оценочного обязательства необходимо скорректировать (сторно).

Вторая позиция (второй вариант учета) следует из Рекомендации БМЦ Р-154/2023-КпР «Налоги с прошлых доходов (прибыли). В Рекомендации сказано: Ретроспективный налог признается расходом по налогу на прибыль за период, в котором утверждены соответствующие изменения законодательства. При раскрытии в бухгалтерской отчетности структуры расхода по налогу на прибыль ретроспективный налог отражается с учетом существенности обособленно с включением при необходимости пояснений об отсутствии зависимости величины этого налога от показателя прибыли (убытка) до налогообложения за отчетный период.

В случае если законодательство предоставляет возможность снижения суммы ретроспективного налога к уплате путем его досрочной уплаты, организация признает расход по налогу до истечения срока досрочной уплаты в сумме, рассчитанной с учетом намерений и возможностей досрочной уплаты. Суждения о намерениях и возможностях досрочной уплаты подлежат актуализации как минимум на каждую отчетную дату. По истечении срока досрочной уплаты, если налог не был уплачен, организация, ранее признавшая расход по налогу в сниженной сумме, признает недостающую сумму расхода по налогу.

Что касается возможностей сокращения подлежащей уплате суммы ретроспективного налога при его досрочной уплате, то здесь необходимо исходить из общих подходов к признанию обязательства как обязанности, исполнение которой приведет к оттоку экономических выгод и исполнения которой организация не может избежать. Организация, имеющая намерения и возможности уплатить налог досрочно, может избежать исполнения обязанности в части величины, на которую уменьшается налог при досрочной уплате. Соответственно, обязательство в этой части не должно признаваться, пока при сохранении намерений и возможностей не истек срок досрочной уплаты. Юридическая форма данной льготы (например, через обеспечительный платеж и последующий вычет или др.) для признания обязательства не имеет значения.

Соответственно, с учетом позиции БМЦ в учете в 2023 году может быть отражено:

Обязательство по уплате налога в данном случае признается в величине с учетом планируемой уплаты обеспечительного платежа, то есть в сумме «оставшегося налога».

В целях бухгалтерского учета зачет задолженностей будет произведен в момент наступления срока оплаты налога.

Соответственно, налог на сверхприбыль в случае следования этой позиции отразится в составе Строки 2410 «Налог на прибыль» либо обособленно в случае существенности. При этом при необходимости включаются пояснения об отсутствии зависимости величины этого налога от показателя прибыли (убытка) до налогообложения за отчетный период.

В случае если Общество не уплатит обеспечительный платеж в установленный срок, то необходимо будет увеличить величину расхода по налогу на прибыль (Дт 99 Кт 68). Изменятся также проводки в 2024 году.

Корректировки также возможны если Общество признало расход по налогу на прибыль изначально на всю сумму налога без учета обеспечительного платежа, то в случае уплаты обеспечительного платежа и намерения использования вычета, на конец 2023 года сумму расхода необходимо скорректировать (сторно).

Контакты

Ольга Ткачева

Директор,
Налоговая практика

Москва

+7 (495) 783-88-00

mail

Роман Тульский

Менеджер по бухгалтерскому и налоговому консалтингу

Москва

+7 (495) 783-88-00

mail