- Americas
- Asia Pacific
- Europe
- Middle East and Africa
ЕНС
ЕНС
Вопрос
В связи с введением ЕНС существует ли обязанность у ЮЛ в БУ перейти с учета по субсчетам счетов 68, 69 (в разрезе налогов и сборов) к учету на едином счете/субсчете? Будет ли являться нарушением отражение страховых взносов, ранее учитываемых на счете 69, на едином счете 68?
Просим выдать рекомендации по организации бухгалтерского учета налоговых платежей и их начислений в условиях введения ЕНС во взаиморасчетах с ИФНС?
Ответ
На сегодняшний день официальной позиции Минфина России о порядке ведения бухгалтерского учета по ЕНС и ЕНП нет.
Следовательно, можно заключить, что организация вправе самостоятельно определить порядок бухгалтерского учета ЕНС и ЕНП, и закрепить его в учетной политике.
Вместе с тем, можно отметить, что введение ЕНС и ЕНП меняет лишь порядок расчетов с бюджетом. То есть, отсутствует необходимость менять порядок учета и расчета налогов и взносов, действовавший ранее. Налоги и взносы целесообразно продолжать учитывать на соответствующих субсчетах счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Полагаем, что потенциально, организация может организовать учет всех налогов и сборов на едином счете, например, на счете 68. Однако это возможно лишь при должной организации аналитики по данному учету в разрезе отдельных налогов и сборов. При этом организации нужно будет дополнительно обосновывать данный подход.
Кроме того, считаем, что такой подход потенциально не отличается от порядка учета налогов и сборов на субсчетах к счетам 68 и 69, а также не решает проблему с соотнесением уплаченных и признанных (учтенных) налоговой инспекцией сумм налогов и сборов.
С учетом изложенного нами усматривается следующий порядок учета ЕНС и ЕНП.
По нашему мнению, остаток на ЕНС представляет собой сальдо расчетов с бюджетом по аналогии сальдо расчетов с контрагентами. Положительное сальдо является активом, дебиторской задолженностью бюджета перед налогоплательщиком. Отрицательное сальдо - кредиторской задолженностью налогоплательщика перед бюджетом. При этом налогоплательщик не свободен в распоряжении данными деньгами, он может оплатить ими только расчеты с бюджетом. Поэтому, по нашему мнению, ЕНП должен отражаться на счете 68 на отдельном субсчете, например на счете 68-901 .
Соответственно, в бухгалтерском учете могут быть сделаны следующие записи (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н):
При перечислении ЕНП сделайте бухгалтерскую запись:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Первичный документ |
|---|---|---|---|
| Перечислен ЕНП | 68-90 | 51 | Выписка банка по расчетному счету |
На дату формирования совокупной обязанности сделайте такие бухгалтерские записи:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Первичный документ |
|---|---|---|---|
| Отражено исполнение обязанности по уплате налогов | 68-налог на прибыль (68-НДС, 68-НДФЛ и др.)2 | 68-90 |
Уведомление, Декларации (расчеты) или сообщения об исчисленных суммах налогов |
| Отражено исполнение обязанности по уплате страховых взносов (на ОПС, ОМС, по ВНиМ) | 69-расчеты по страховым взносам (единый тариф) | 68-90 |
Уведомление, Расчет по страховым взносам |
1Именно такой субсчет предусмотрен в программе 1С Бухгалтерия 8 (см., например, https://buh.ru/articles/kak-uchityvat-raschety-na-ens-v-1s-bukhgalterii-8.html).
2Аналитический учет по счету 68 ведется по видам налогов.
Контакты
