- Americas
- Asia Pacific
- Europe
- Middle East and Africa
Разные вопросы о дивидендах и подарках
Разные вопросы о дивидендах и подарках
Вопрос
- Вправе ли компания приобретать подарки для деловых партнеров или оплачивать за счет дивидендов представительские расходы?
- Вправе ли Общее собрание акционеров направить нераспределенную прибыль на оплату подарков для деловых партнеров и оплату представительских расходов Общества?
- Облагается ли НДС передача подарков контрагентам (ЮЛ), приобретенных за счет дивидендов и нераспределенной прибыли?
- Как в БУ отражается остаток подарков на конец года?
Ответ
Проанализировав нормы действующего налогового и бухгалтерского законодательства, разъяснения контролирующих органов, судебную практику консультанты пришли к следующим выводам:
Часть полученных дивидендов можно использовать на представительские расходы и дорогостоящие подарки деловым партнерам.
Общее Собрание акционеров может принять решение об использовании части нераспределённой прибыли прошлых лет на представительские расходы и дорогостоящие подарки деловым партнёрам.
При передаче подарка контрагенту по общему правилу Общество должно начислить НДС и составить счет-фактуру.
При этом также не имеет значения, что подарки приобретены за счет дивидендов или нераспределённой прибыли прошлых лет.
В бухгалтерском учете стоимость приобретенных подарков можно сразу учесть в составе прочих расходов. Для обеспечения сохранности подарков и контроля за их движением целесообразно организовать их учет за балансом на специально открытом для этих целей счете. При передаче подарка он списывается с забалансового счета.
Основание для вывода
1. Действующее гражданское законодательство не содержит каких-либо требований использовать полученные дивиденды определенным образом или ограничения такого использования.
Следовательно, часть полученных дивидендов можно использовать на представительские расходы и дорогостоящие подарки деловым партнерам.
Обращаем Ваше внимание, что если речь идет о суммах, которые имеются на счете организации в виде дивидендов (например, Общество получило на расчетный счет дивиденды), то ограничений или особого порядка на их использование нет. Однако, если речь идет именно о распределении чистой прибыли, которая сформирована в том числе из полученных дивидендов, то для этого должен быть соблюден процедурный порядок и тогда использоваться будут не дивиденды, а итоговый результат деятельности компании (нераспределенная прибыль).
2. Вопрос распределения прибылей относится к исключительной компетенции общего собрания участников хозяйственного общества (пп. 3 п. 2 ст. 67.1 ГК РФ).
Нераспределенная прибыль прошлых лет по решению общего собрания акционеров общества может быть направлена на различные цели, поскольку каких-либо запретов и ограничений на этот счет законом не предусмотрено. В частности, такая прибыль может быть использована как часть оборотных средств на финансирование текущих расходов общества в рамках его уставной деятельности.
Таким образом, Общее Собрание акционеров может принять решение об использовании части нераспределённой прибыли прошлых лет на представительские расходы и дорогостоящие подарки деловым партнёрам.
По нашему мнению, направление нераспределенной прибыли на представительские расходы или приобретение подарков не должно отражаться в отчёте об изменениях капитала по строке 3323 «Расходы, относящиеся непосредственно на уменьшение капитала» (подробнее см. п. 3 Консультации).
3. Для начала отметим, что обязанность обложения операции НДС не зависит от того, учитываются ли расходы по ней в целях налога на прибыль.
В абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ указано, что в целях гл. 21 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).
Таким образом, при передаче подарка контрагенту по общему правилу Общество должно начислить НДС и составить счет-фактуру (пп. 1 п. 1 ст. 146, пп. 1 п. 1 ст. 167, пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, п. 2 Письма Минфина России от 19.10.2010 № 03-03-06/1/653).
Тот факт, что, конкретного перечня организаций нет, не влияет на данный вывод, так как получатель подарка может быть определен (в отличие, например, от ситуации, когда сотрудники обедают по принципу «шведского стола» и непонятно, кто сколько съел и выпил, соответственно, получатель продуктов и напитков отсутствует).
При этом также не имеет значения, что подарки приобретены за счет дивидендов или нераспределённой прибыли прошлых лет.
Согласно п. п. 1, 2 ст. 171 НК РФ налогоплательщик вправе принять к вычету НДС, предъявленный ему, в частности, при приобретении товаров, работ, услуг, имущественных прав на территории РФ для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС (кроме товаров, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ), а также при приобретении товаров, работ, услуг для перепродажи. Налоговый кодекс РФ не содержит требования об экономической обоснованности расходов в целях применения вычета.
Экономическая необоснованность расходов по налогу на прибыль не влияет на право принять НДС к вычету. Суды исходят из того, что вопрос экономической обоснованности расходов на приобретение товаров (работ, услуг) правового значения при принятии НДС к вычету не имеет, поскольку право на налоговые вычеты не поставлено в зависимость от учета расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, как это предписано положениями гл. 25 НК РФ (см. Постановление ФАС Поволжского округа от 23.01.2013 по делу № А55-17744/2012, Постановления ФАС Московского округа от 13.06.2012 по делу № А40-105356/11-20-436 и от 22.02.2012 по делу № А41-23656/11).
В Письме Минфина РФ от 19.10.2010 № 03-03-06/1/653 указано следующее:
«Таким образом, передача организацией своим клиентам подарков является объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость. При этом вычеты налога на добавленную стоимость при осуществлении указанных операций применяются в общеустановленном порядке».
При этом в данном Письме указано, что стоимость подарков не учитывается по налогу на прибыль.
На основании изложенного считаем, что Общество сможет принять к вычету входной НДС по подаркам, переданным Обществом юридическим лицам. Одновременно мы допускаем незначительный риск предъявления претензий налоговым органом.
4. Приобретение чего-либо за счет нераспределенной прибыли прямо не приводит к оттоку денежных средств, а порождает затраты, которые окажут влияние на нераспределенную прибыль в результате закрытия периода, или активы, которые фактически перераспределятся между строками баланса. Поэтому в данном случае, считаем, что бухгалтерский учет должен осуществляться в общем порядке, без использования счета 84.
Подарок, предназначенный для передачи кому-либо вне зависимости от его стоимости, не является основным средством, так как не выполняются условия принятия его на учет в качестве основных средств (п. 4 ФСБУ 6/2020).
Другим видом активов организации являются запасы, учет которых осуществляется в соответствии с ФСБУ 5/2019.
Согласно п. 5 ФСБУ 5/2009 запасы признаются в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий:
а) затраты, понесенные в связи с приобретением или созданием запасов, обеспечат получение в будущем экономических выгод организацией (достижение некоммерческой организацией целей, ради которых она создана);
б) определена сумма затрат, понесенных в связи с приобретением или созданием запасов, или приравненная к ней величина.
С одной стороны, подарки могут быть направлены на поддержание лояльности контрагентов, с которыми у компании существуют деловые отношения, или направлены на установление деловых контактов для извлечения прибыли, чем определяется получение экономической выгоды организации.
В этом случае, подарки могут учитываться в качестве запасов.
С другой стороны, подарки не всегда могут обеспечить компании экономические выгоды, например, вручаются безвозмездно или не обеспечивают осуществление предпринимательской деятельности и поддержание отношений с контрагентами.
Тогда стоимость приобретенных подарков нужно сразу учесть в составе прочих расходов (п. п. 4, 11, 16, 17 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).
Для обеспечения сохранности подарков и контроля за их движением целесообразно организовать их учет за балансом на специально открытом для этих целей счете. При передаче подарка он списывается с забалансового счета.
Контакты
